Mehrwertsteuergruppe: Paris zieht das Tempo an, Zürich lockert die Vorschriften

Auslaufen der dreijährigen Verpflichtungen, Befreiung von der Lohnsteuer, Übergang zum CIBS: Was in Frankreich bis zum 31. Oktober 2026 zu entscheiden ist – und wie die Schweiz vorgeht

In Frankreich:

Gemäß Artikel 162 des Gesetzes Nr. 2020-1721 vom 29. Dezember 2020 über den Haushalt für das Jahr 2021 und kodifiziert in Artikel 256 C des Allgemeinen Steuergesetzbuchs (CGI) gilt die Regelung des einzigen Steuerpflichtigen, gemeinhin als „Mehrwertsteuergruppe“ bezeichnet, seit dem 1. Januar 2023. Damit wird die den Mitgliedstaaten durch Artikel 11 der Richtlinie 2006/112/EG vom 28. November 2006 eingeräumte Möglichkeit umgesetzt, rechtlich unabhängige, aber eng miteinander verbundene Personen als einen einzigen Steuerpflichtigen zu behandeln.

Lange Zeit war diese Regelung auf wenige Gruppen beschränkt, doch heute gewinnt sie durch das Zusammenspiel dreier Entwicklungen wieder an Bedeutung: das Auslaufen der ersten dreijährigen Verpflichtungszeiträume, die im Haushaltsgesetz für 2025 eingeführte Befreiung von der Lohnsteuer sowie die Übertragung der Regelung in das Gesetz über die Besteuerung von Gütern und Dienstleistungen (CIBS), die nun auf den 1. Januar 2027 festgelegt ist.

Optionen und Änderungen des Geltungsbereichs, die 2027 in Kraft treten sollen, müssen der Behörde spätestens am 31. Oktober 2026 mitgeteilt werden.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Regelung die Mehrwertsteuer auf die Transaktionen zwischen den Mitgliedern neutralisiert, den Ausgleich ihrer Steuerguthaben und -verbindlichkeiten ermöglicht und die Meldepflichten in einer einzigen Erklärung zusammenfasst.

1. Grundsatz des Systems: ein einziger Abgabepflichtiger und nach Sektoren gegliederte Mitglieder

Die Regelung kann von Steuerpflichtigen in Anspruch genommen werden, die in Frankreich den Sitz ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit oder eine feste Niederlassung haben und die, obwohl sie rechtlich unabhängig sind, in finanzieller, wirtschaftlicher und organisatorischer Hinsicht eng miteinander verbunden sind (CGI, Art. 256 C, II) :

a) finanzielle Verbindung: direkte oder indirekte rechtliche Kontrolle durch ein und dieselbe Person, die durch den Besitz von mehr als 50 % des Kapitals oder der Stimmrechte gekennzeichnet ist;

b) wirtschaftliche Verbindung: Ausübung einer Haupttätigkeit gleicher Art, von miteinander verknüpften, sich ergänzenden oder einem gemeinsamen wirtschaftlichen Ziel dienenden Tätigkeiten oder einer Tätigkeit, die den anderen Mitgliedern zugutekommt;

c) organisatorische Verbindung: Unterstellung unter eine gemeinsame Leitung oder abgestimmte Organisation aller oder eines Teils der Tätigkeiten.

Diese Bedingungen müssen dauerhaft erfüllt sein. Der Verlust einer dieser Verbindungen führt automatisch zum Austritt des betroffenen Mitglieds mit Wirkung zum ersten Tag des folgenden Monats sowie zur Auflösung der Gruppe, sobald die Bedingungen bei mindestens zwei ihrer Mitglieder nicht mehr erfüllt sind. Der Umfang wird hingegen frei festgelegt: Es gibt keine verbindliche Einbeziehungsregel („alles oder nichts“), die vorschreibt, dass alle in Frage kommenden Einheiten einbezogen werden müssen.

Die Wahl dieser Option hat für jedes Mitglied den Verlust der Steuerpflichtigenstellung im Sinne von Artikel 256 A des CGI zur Folge. Jedes Mitglied bildet von Rechts wegen einen vom einzigen Steuerpflichtigen getrennten Tätigkeitsbereich, ohne dass hierfür besondere Formalitäten erforderlich sind. Die bereits bestehenden Tätigkeitsbereiche innerhalb eines Mitglieds, die gemäß Artikel 209 des Anhangs II zum CGI gebildet wurden, bleiben in Form von Unterbereichen bestehen, die weiterhin den allgemeinen Rechtsvorschriften unterliegen. Dies gilt beispielsweise für die Vermietung einer unmöblierten Immobilie, für die die in § 260 Abs. 2 des CGI vorgesehene Option ausgeübt wurde.

Transaktionen zwischen Mitgliedern gelten als interne Transaktionen des einzigen Steuerpflichtigen und fallen nicht in den Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer; sie führen weder zur Rechnungsstellung noch zur Erhebung der Steuer. Umsätze mit Dritten, seien es Erwerbe oder Lieferungen und Dienstleistungen, gelten als vom einzigen Steuerpflichtigen selbst getätigt. Der von den Mitgliedern benannte Vertreter erfüllt sämtliche Melde- und Zahlungspflichten: Er reicht monatlich eine einheitliche Erklärung Nr. 3310-CA3 für die von allen Mitgliedern mit Dritten getätigten Umsätze ein und entrichtet die entsprechende Steuer.

Jedes Mitglied haftet weiterhin gesamtschuldnerisch für die Zahlung der Steuer, der Verzugszinsen und der Strafzuschläge in Höhe der Beträge und Strafzuschläge, die es zu zahlen hätte, wenn es nicht Mitglied des einzigen Steuerpflichtigen wäre. Dieser Mechanismus, der für das Gleichgewicht des Systems entscheidend ist, muss durch eine Vereinbarung zwischen den Mitgliedern geregelt werden, in der insbesondere die Aufteilung der Steuerlast und die Modalitäten für Rechtsbehelfe festgelegt werden.

Die automatische Zuordnung der Mitglieder zu bestimmten Sektoren erschwert die Ermittlung des Steuerkoeffizienten, der auf gemischte Ausgaben anzuwenden ist, d. h. auf Ausgaben, die sowohl zu abzugsberechtigten als auch zu nicht abzugsberechtigten Umsätzen beitragen. Mit einer Aktualisierung vom 14. Januar 2026 (BOI-TVA-AU-40) hat die Verwaltung die Modalitäten zur Ermittlung des vorläufigen einheitlichen Besteuerungskoeffizienten präzisiert, wenn durch die Aufnahme eines neuen Mitglieds der Bezug zum Umsatz des Vorjahres hinfällig wird. Dieser Punkt muss bei jedem Beitritt zu einer bestehenden Gruppe im Voraus berücksichtigt werden, um Nachberechnungen im Zusammenhang mit dem endgültigen Koeffizienten zu begrenzen.

2. Eine dreijährige Verpflichtung und eine jährliche Überprüfung

Die Formvorschriften sind streng: Die Option wird vom Vertreter mit schriftlicher Zustimmung jedes einzelnen Mitglieds spätestens am 31. Oktober des Jahres vor dem Jahr ihrer Anwendung formuliert. Sie tritt am folgenden 1. Januar in Kraft und erstreckt sich zwingend über einen Zeitraum von drei Kalenderjahren. Der Vertreter übermittelt der Behörde zudem spätestens am 10. Januar jedes Jahres die Liste der Mitglieder zum 1. Januar (die Frist wurde durch das Finanzgesetz für 2023 vom 31. Januar auf den 10. Januar verkürzt).

Während des Dreijahreszeitraums ist der Konsolidierungskreis der Gruppe grundsätzlich unveränderlich: Weder freiwillige Austritte noch Neuzugänge sind zulässig. Es sind zwei Ausnahmen vorgesehen: der Beitritt eines Steuerpflichtigen, der zum Zeitpunkt der Option die Voraussetzungen für die Zugehörigkeit nicht erfüllte, diese nun aber erfüllt, und der bis zum Ende des laufenden Zeitraums gebunden ist, sowie der automatische Austritt eines Mitglieds, das diese Voraussetzungen nicht mehr erfüllt.

Nach Ablauf des Dreijahreszeitraums wird die Regelung fortgeführt, ihr Geltungsbereich kann jedoch jährlich neu festgelegt werden. Der Beitritt eines neuen Mitglieds setzt die schriftliche Zustimmung des Vertreters und der betreffenden Einrichtung voraus; der freiwillige Austritt eines Mitglieds bedarf der Zustimmung des Vertreters. In beiden Fällen muss die Mitteilung spätestens am 31. Oktober erfolgen, damit sie am folgenden 1. Januar wirksam wird. Die freiwillige Auflösung der Gruppe setzt ihrerseits die ausdrückliche Zustimmung jedes einzelnen Mitglieds voraus.

Die Frist am 31. Oktober 2026 gilt für die meisten Konzerne:

3. Die Neutralisierung des Gruppeneffekts

Das größte Hindernis für die Bildung einer Umsatzsteuergruppe lag in der Lohnsteuer, die von Arbeitgebern zu entrichten ist, die mit mindestens 90 % ihres Umsatzes nicht umsatzsteuerpflichtig sind (CGI, Art. 231 Abs. 1). Da die internen Umsätze aus dem Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer herausfielen, erhöhten die entsprechenden Einnahmen automatisch den Anteil des nicht mehrwertsteuerpflichtigen Umsatzes, der für die Berechnung des Steuerpflichtquotienten herangezogen wurde. Ein außerhalb der Gruppe vollständig steuerpflichtiges Mitglied, insbesondere wenn es Leistungen für andere Mitglieder erbrachte, konnte somit allein aufgrund der Wahl der Lohnsteuerpflicht unterliegen.

Mit Artikel 36 des Gesetzes Nr. 2025-127 vom 14. Februar 2025 über den Haushalt für das Jahr 2025 wurde ein Artikel 231 A in das CGI eingefügt, der fortan unter zwei kumulativen Voraussetzungen die ab dem 1. Januar 2026 von einem Arbeitgeber, der Mitglied eines einzigen Steuerpflichtigen ist, gezahlten Vergütungen sinnvoll von der Lohnsteuer befreit:

a) Der Arbeitgeber wäre nicht zur Zahlung der Abgabe verpflichtet, wenn er nicht Mitglied des einzigen Abgabepflichtigen wäre;

b) Der Umsatz des einzigen Steuerpflichtigen, der zum Vorsteuerabzug berechtigt, macht mindestens 90 % seines mehrwertsteuerpflichtigen Umsatzes des vorangegangenen Kalenderjahres aus.

Die Befreiung kommt in erster Linie den Mitgliedern zugute, deren Tätigkeit ganz oder teilweise darin besteht, Dienstleistungen für andere Einheiten der Gruppe (Shared-Service-Zentren, Dienstleistungsgesellschaften, Logistik- oder IT-Einheiten) innerhalb von vorwiegend industriell oder kommerziell ausgerichteten Konzernen zu erbringen. Sie bleibt hingegen unwirksam, einerseits für Arbeitgeber, die unabhängig von ihrer Zugehörigkeit zum Konzern steuerpflichtig wären, und andererseits für alle Mitglieder, wenn der Konzern die 90-Prozent-Schwelle nicht erreicht. Dies ist häufig bei Banken-, Versicherungs- oder Gesundheitskonzernen der Fall, für die die Regelung jedoch den größten wirtschaftlichen Vorteil bietet, da sie die nicht erstattungsfähige Mehrwertsteuer auf interne Transaktionen neutralisiert. Für diese Konzerne muss das Abwägen zwischen der Mehrwertsteuereinsparung und den Mehrkosten durch die Lohnsteuer von Fall zu Fall beziffert werden. Da die Schwelle auf der Grundlage des Vorjahres bewertet wird, kann ihre Einhaltung sinnvollerweise jährlich überprüft werden.

4. Neukodierung im CIBS: Wechsel des Datenträgers zum 1. Januar 2027

Die Verordnung Nr. 2025-1247 vom 17. Dezember 2025 überträgt die gesamten Mehrwertsteuervorschriften vom CGI in ein neues Buch II des CIBS und setzt damit die seit 2021 eingeleitete Neukodifizierung fort. Ursprünglich auf den 1. September 2026 festgelegt, wurde ihr Inkrafttreten durch die Verordnung Nr. 2026-671 vom 27. Juli 2026 auf den 1. Januar 2027 verschoben, insbesondere um es vom Inkrafttreten der Reform der elektronischen Rechnungsstellung zu entkoppeln. Die Regelung des „Einzigen Steuerpflichtigen“ ist Gegenstand eines eigenen Kapitels im CIBS (Art. L. 234-1 ff.). Artikel 256 C des CGI bleibt somit bis zum 31. Dezember 2026 anwendbar.

Daraus ergibt sich, dass die bis zum 31. Oktober 2026 formulierten Optionen und Mitteilungen auf der Grundlage von Artikel 256 C des CGI erfolgen, während die Gruppe ab dem 1. Januar 2027 unter die neuen Bestimmungen des CIBS fällt. Daher empfehlen wir, in den Optionserklärungen und in den Vereinbarungen zwischen den Mitgliedern auf beide Rechtsgrundlagen Bezug zu nehmen. Da die Neukodifizierung zudem unter Beibehaltung des geltenden Rechts erfolgt, geht sie mit zahlreichen Umstufungen und Herabstufungen von gesetzlichen Bestimmungen auf Verordnungsniveau einher, insbesondere von Vorschriften deklaratorischer Art, sowie mit einer vollständigen Umnummerierung. Verträge, Konzernvereinbarungen, interne Compliance-Verfahren und Rechnungsangaben, die sich auf Artikel 256 C des CGI beziehen, müssen aktualisiert werden.

Mit einem Steuerbescheid vom 18. Februar 2026 (BOI-RES-TVA-000253) hat die Verwaltung bestätigt, dass die gesamte im BOFiP veröffentlichte Rechtslehre sowie die unter Geltung des CGI erteilten individuellen Auslegungsbescheide gemäß den Bestimmungen der Artikel L. 80 A und L. 80 B des Steuerverfahrensgesetzes weiterhin verbindlich sind.

5. Die Gruppenbesteuerung nach schweizerischem Recht

Die Schweiz, die nicht an die Richtlinie 2006/112/EG gebunden ist, kennt seit langem eine vergleichbare Regelung. Gemäß Artikel 13 des Bundesgesetzes über die Mehrwertsteuer (MWSTG) können Unternehmen, die ihren Sitz oder eine feste Niederlassung im Gebiet der Eidgenossenschaft haben und unter einer einheitlichen Leitung stehen, beantragen, als ein einziger Steuerpflichtiger (Steuergruppe) behandelt zu werden. Unter einheitlicher Leitung ist die Kontrolle über das Verhalten eines Unternehmens durch den Besitz der Stimmenmehrheit, durch Vertrag oder auf sonstige Weise zu verstehen (Artikel 15 MWSTV). Im Gegensatz zum französischen Recht ist keine gesonderte wirtschaftliche oder organisatorische Verbindung erforderlich: Das Kriterium der Kontrolle reicht aus.

Der Kreis der Mitglieder wird unter den berechtigten Unternehmen frei festgelegt, und es können mehrere Untergruppen gebildet werden. Die Gruppenbesteuerung unterliegt der Genehmigung durch die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), die auf Antrag unter Beifügung einer schriftlichen Erklärung jedes einzelnen Mitglieds erteilt wird. Die Mitglieder müssen ihre Jahresabschlüsse grundsätzlich zum gleichen Stichtag erstellen, wobei die EAV Abweichungen zulässt (MWST-Info 03). Die Gruppe verfügt über eine eigene Mehrwertsteuernummer; ihr Vertreter, der entweder ein Mitglied der Gruppe oder ein in der Schweiz ansässiger Dritter ist, reicht eine einzige Abrechnung ein, die auf der Grundlage der internen Abrechnungen jedes einzelnen Mitglieds erstellt wird.

Der Gruppenstatus kann zu Beginn eines jeden Steuerzeitraums, der dem Kalenderjahr entspricht, gewählt und zum Ende eines jeden Steuerzeitraums beendet werden (Artikel 13 MWSTG). Der Beitritt und Austritt von Mitgliedern ist auf Antrag für den folgenden Steuerzeitraum zulässig (Artikel 20 MWSTV). Das Schweizer Recht kennt somit keine dreijährige Bindungsfrist, wie sie im französischen Recht vorgesehen ist.

Jedes Mitglied haftet gesamtschuldnerisch für die gesamten Steuerschulden der Gruppe und nicht nur für seinen eigenen Anteil. Diese Haftung erstreckt sich auf Steuerforderungen, Zinsen und Kosten, die während der Zugehörigkeit zur Gruppe entstanden sind, mit Ausnahme von Geldbußen. Nach seinem Austritt haftet das Mitglied nur noch für Forderungen, die sich aus seinen eigenen Tätigkeiten ergeben. Die Solidarhaftung ist somit deutlich weiter gefasst als in Frankreich, wo sie auf die Abgaben und Strafen beschränkt ist, die das Mitglied zu zahlen hätte, wenn es kein Mitglied wäre.

Eine Zusammenarbeit, die für die französisch-schweizerischen Gruppen organisiert werden muss:

Beide Regelungen sind streng territorial ausgerichtet: Nur in Frankreich ansässige Unternehmenseinheiten können Mitglieder eines einzigen französischen Steuerpflichtigen sein, und nur in der Schweiz ansässige Unternehmenseinheiten können Mitglieder einer Schweizer Steuergruppe sein. Ein und dieselbe Unternehmensgruppe kann somit zwei getrennte Mehrwertsteuergruppen bilden, ohne dass ein Ausgleich zwischen diesen möglich ist. Die Transaktionen zwischen einem Hauptsitz und seiner Betriebsstätte erfordern zudem besondere Aufmerksamkeit: Nach Auffassung des Gerichtshofs der Europäischen Union stellen Leistungen, die ein in einem Drittstaat ansässiger Hauptsitz an seine Zweigniederlassung erbringt, die Mitglied einer Mehrwertsteuergruppe ist, steuerpflichtige Umsätze dar (EuGH, 17. September 2014, Skandia America, C-7/13). Diese Entscheidung betrifft unmittelbar Schweizer Unternehmen, deren französische Betriebsstätte in einen einzigen Steuerpflichtigen integriert ist.

Das Wichtigste auf einen Blick

• Bis zum 31. Oktober 2026: Meldung aller Optionen zur Bildung einer Gruppe, die am 1. Januar 2027 in Kraft treten soll, sowie aller freiwilligen Beitritte oder Austritte bei Gruppen, deren Dreijahreszeitraum abgelaufen ist;
• Für Gruppen, die zum 1. Januar 2024 gebildet wurden, ist der Konsolidierungskreis anlässlich der ersten Möglichkeit zur Anpassung zu überprüfen;
• Die Berechtigung zur Befreiung von der Lohnsteuer gemäß Artikel 231 A des CGI für jedes einzelne Mitglied prüfen und jährlich die Einhaltung der 90-Prozent-Schwelle auf Konzernebene kontrollieren;
• Für Gruppen, die diesen Schwellenwert nicht erreichen, ist der Kompromiss zwischen der Mehrwertsteuereinsparung und den Kosten der Lohnsteuer zu beziffern;
• Bei Aufnahme eines neuen Mitglieds ist der vorläufige einheitliche Besteuerungskoeffizient gemäß den Erläuterungen vom 14. Januar 2026 festzulegen;
• Die Verweise auf Artikel 256 C des CGI in Optionserklärungen, Vereinbarungen zwischen Gesellschaftern, internen Verfahren und Rechnungsangaben bis zum 1. Januar 2027 anzupassen;
• Für die in Frankreich und in der Schweiz ansässigen Konzerne ist die Analyse der beiden Steuerregelungen zu koordinieren, insbesondere die Behandlung der Zahlungsströme zwischen einem Schweizer Hauptsitz und seiner französischen Betriebsstätte, die Teil eines einzigen Steuerpflichtigen ist;
• Bitte übermitteln Sie bis spätestens 10. Januar 2027 die Mitgliederliste zum Stand 1. Januar 2027.

Die oben genannten Informationen entsprechen dem Stand vom 5. Oktober 2026. Dieses Schreiben dient der allgemeinen Information und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung dar.

Bei Fragen können Sie sich gerne über die Rubrik „Kontakt“ an uns wenden.