Die Attraktivität des Pacte Dutreil in Frankreich

Was ist ein Pacte Dutreil?

Das von Renaud Dutreil aufgestellte Prinzip ist so einfach wie wirksam: Übertragungen von Anteilen oder Aktien einer Gesellschaft durch Tod oder Schenkung sind bis zu 75% ihres Wertes von der Übertragungssteuer befreit, sofern vor der Übertragung eine kollektive oder einseitige Verpflichtung zur Aufbewahrung bestand (die natürlich zum Zeitpunkt der besagten Übertragung noch gültig ist).

 

Bedingungen:

• Gesellschaft :

Das Unternehmen muss eine industrielle, kommerzielle, handwerkliche, landwirtschaftliche oder freiberufliche Tätigkeit ausüben oder eine animierende Holdinggesellschaft sein.

• Führungsfunktion durch einen der Unterzeichner :

Einer der Gesellschafter, die die kollektive Behaltensverpflichtung unterzeichnet haben, oder einer der Schenker, Erben oder Vermächtnisnehmer muss während der Dauer der kollektiven Verpflichtung und während der drei Jahre nach dem Datum der Übertragung in der Gesellschaft seine hauptberufliche Tätigkeit ausüben, wenn es sich um eine Personengesellschaft (gemäß Artikel 8 und 8 ter des CGI) handelt, oder eine tatsächliche Führungsfunktion (Geschäftsführer / Präsident / GF / Aufsichtsratsvorsitzender / Vorstandsmitglied) innehaben.

• Mindestbeteiligung der Unterzeichner :

Nicht börsennotiertes Unternehmen -> 17% der Finanzrechte und 34% der Stimmrechte

Börsennotiertes Unternehmen -> 10% der Finanzrechte und 20% der Stimmrechte.

Zu den regelmäßig gestellten Fragen gehören: Was ist, wenn die finanziellen Rechte aufgeteilt werden? und was ist im Falle einer Aufteilung des Eigentums an den Wertpapieren? Diese Fragen zeugen von Feinheiten, die die Regelungen des Pacte Dutreil nicht immer erfassen.

 

Verpflichtungen :

1. Kollektiv (ECC):

Die Anteile des Unternehmens müssen zunächst Gegenstand einer kollektiven Verpflichtung zur Aufbewahrung sein (mindestens zwei Unterzeichner also), die eine Mindestdauer von 2 Jahre durch den Schenker oder Erblasser. Diese Frist beginnt mit der Eintragung der Urkunde, die die Verpflichtung feststellt. Die Verpflichtung muss vom Schenker (oder Verstorbenen) für sich selbst und seine Rechtsnachfolger ohne Gegenleistung mit anderen Gesellschaftern eingegangen werden.

Nützliche Präzisierung. Diese Verpflichtung kann von nun an einseitig sein: Ein-Personen-Unternehmen sind daher ebenfalls von diesem Übertragungsinstrument betroffen.

2. Individuell (EIC):

Die individuelle Verpflichtung zum Halten von Wertpapieren muss in der Erbschaftserklärung oder in der Schenkungsurkunde von den Erben, Schenkern oder Vermächtnisnehmern für eine Mindestdauer von 4 Jahre. Diese Frist beginnt mit dem Ablauf der kollektiven Behaltensverpflichtung (die also nach der Schenkung oder dem Erbfall endet).

Punkt der Aufmerksamkeit. Einer der Unterzeichner der individuellen oder kollektiven Behaltensverpflichtung muss während der Dauer der kollektiven Verpflichtung + 3 Jahre nach der Übertragung der Wertpapiere eine leitende Funktion in der Gesellschaft ausüben.

 

Funktionsweise des Steuersystems :

• Der Dutreil-Pakt ermöglicht eine Steuerbefreiung von 75% des Wertes der durch Schenkung oder Erbschaft übertragenen Anteile oder Aktien (a. 787B CGI).
• Er ist kumulierbar mit dem gesetzlichen Freibetrag von 100.000€ pro Kind alle 15 Jahre (Art. 777 CGI), aber auch mit dem Freibetrag von 50% der fälligen Steuern, wenn der Schenker zum Zeitpunkt der Übertragung jünger als 70 Jahre alt ist (Art. 790 CGI).
• Zahlenbeispiel :

Für eine Schenkung eines Unternehmens im Wert von 10 Mio. € :

-> mit gültigem Pacte Dutreil, der am Tag der Übertragung läuft: Die von einem Kind, das die Rechte erbt, zu entrichtenden Steuern würden 332.678 € betragen (bei Anwendung der 75%igen Befreiung, des Freibetrags von 100.000 € und der Steuerermäßigung nach Artikel 790 des CGI).

-> ohne Dutreil-Pakt: Die von einem Kind, das die Rechte am Unternehmen erbt, zu entrichtenden Abgaben würden sich dann auf 1.989.894 € belaufen! Ein ausreichender Grund für das Kind, sich gezwungen zu sehen, das Unternehmen zu verkaufen … und zwar dringend, angesichts der Fristen für die Zahlung der Abgaben, aber auch, um einen potenziell erheblichen Wertverlust in der Zwischenzeit zu vermeiden.

 

Betrieb während des Paktes :

• Wertpapiere unter einem Pakt können während des ECC in eine Holdinggesellschaft eingebracht werden
• Die Gesellschaft, deren Wertpapiere direkt oder indirekt übertragen werden, muss mehrere Bescheinigungen einreichen

– am Tag der Übertragung der Wertpapiere eine Bescheinigung, dass die CGÜ noch läuft und dass die Besitzschwellen bis zu diesem Tag eingehalten wurden ;

– nach der unentgeltlichen Übertragung eine Bescheinigung entweder als Antwort auf eine Anfrage der Verwaltung oder spontan nach Ablauf der individuellen Haltefrist der Wertpapiere

• In Frage stellen :

Die teilweise Befreiung von der Steuer auf unentgeltliche Übertragungen kann in Frage gestellt werden, wenn der ECC oder EIC nicht eingehalten wurde aufgrund von :

– die entgeltliche Übertragung von Anteilen oder Aktien der Gesellschaft (außer im Fall der Übertragung zwischen Unterzeichnern) ;

– der Nichteinhaltung der Schwellenwertbedingungen zu irgendeinem Zeitpunkt während der Dauer der Verpflichtung ;

– der Einbringung von Wertpapieren, die der Verpflichtung unterliegen (außer in Ausnahmefällen) ;

– die Bedingung, die an die Mindestdauer der Ausübung einer Führungsposition in der Gesellschaft geknüpft ist, nicht erfüllt wurde.

In diesem Fall müssen der oder die Begünstigten dann die zusätzliche unentgeltliche Vermögensübertragungssteuer zuzüglich Verzugszinsen entrichten.

Wenn der Übernehmer oder Beschenkte ein anderer Unterzeichner der kollektiven Verpflichtung ist, wird die teilweise Befreiung nur für die übertragenen oder geschenkten Wertpapiere in Frage gestellt, während die vom Übergeber behaltenen Wertpapiere ihrerseits nicht betroffen sind.

 

Sonderfälle :

Nicht animierende Zwischenholding :

In Fällen, in denen die Betriebsgesellschaft über eine Holdinggesellschaft gehalten wird und die Einstufung als „animierende Holdinggesellschaft“ nicht möglich ist, kann jedoch die 75%ige Befreiung von der Steuer auf unentgeltliche Übertragungen angewandt werden, wenn die Gesellschaft die Eigenschaft einer „zwischengeschalteten Gesellschaft“ hat.

Dazu muss sie das förderfähige Unternehmen innerhalb der Grenze von zwei Zwischenstufen besitzen.

• Die kollektive Verpflichtung wird von der zwischengeschalteten Gesellschaft eingegangen und bezieht sich auf die Anteile der Betriebsgesellschaft.
• Die individuelle Behaltensverpflichtung bezieht sich hier auf die Wertpapiere der zwischengeschalteten Gesellschaft, die Gegenstand der Übertragung waren. Dennoch muss die Führungsfunktion innerhalb der operativen Gesellschaft ausgeübt werden.
• Die 75-prozentige Befreiung von der Steuer auf unentgeltliche Übertragungen bezieht sich nur auf den Teil des Wertes der reinen Holdinganteile am Kapital des berechtigten Unternehmens, der Gegenstand der kollektiven Verpflichtung ist.
• Die Anzahl der gehaltenen Wertpapiere muss auf jeder Stufe der Interposition während der gesamten Dauer der kollektiven und individuellen Verpflichtungen unverändert bleiben.
• Die Zwischenschaltung einer zweiten Holding oder die Einbringung von Wertpapieren unter Engagement in eine Gesellschaft, die sich im Engagement befindet, ist unter folgenden Bedingungen möglich

 

Animierende Holding :

Animierende Holdinggesellschaften werden als operative Gesellschaften betrachtet, die eine kommerzielle Tätigkeit ausüben, und können daher von der Dutreil-Regelung profitieren. Dazu müssen sie an der Führung der Konzernpolitik beteiligt sein oder Verwaltungs-, Finanz-, Buchhaltungs- oder Rechtsdienstleistungen für ihre Tochtergesellschaften erbringen. Wenn die Holdinggesellschaft gleichzeitig eine andere, nicht förderfähige Tätigkeit ausübt, muss die Haupttätigkeit die der Animation sein.

 

Pacte Dutreil „zum Nachholen“ :

Bei Tod ohne Verpflichtung (z. B. Einpersonengesellschaft): Eine Verpflichtung kann als erworben gelten, wennder Schenker mindestens in den zwei Jahren vor der Übertragung der Wertpapiere die Schwellenwerte und die Bedingungen für die Führungsposition erfüllt hat. Die Regelung, wonach die Verpflichtung als erworben gilt, ist auch bei indirektem Besitz anwendbar, jedoch nur bis zu einer Zwischenstufe.

Wenn vor dem Tod des Schenkers keine Verpflichtung eingegangen wurde: Die Erben oder Vermächtnisnehmer können innerhalb von sechs Monaten nach dem Tod eine kollektive Verpflichtung zur Aufbewahrung eingehen (man spricht dann von einer Verpflichtung post mortem).

 

Und was ist mit möblierter Vermietung: ECC-fähig oder nicht ECC-fähig?

Die Antwort lautet seit dem Finanzgesetz für 2024 (d. h. dem bislang letzten Finanzgesetz) offiziell NEIN.

Nach zwei wichtigen Urteilen des Kassationsgerichtshofs (¹. Juni 2023) und des Staatsrats (29. September 2023), die den Weg für Dutreil-Pakte für die Tätigkeit des möblierten Vermieters ebneten, beschloss die Steuerverwaltung, den Gesetzgeber zu einer Reaktion zu veranlassen. Gesagt, getan.

Möblierte Vermietungen werden ‚definitiv‘ als Aktivitäten betrachtet, die aus dem Bereich der Aktivitäten, die für den Pacte Dutreil in Frage kommen, ausgeschlossen sind.

Aus steuerrechtlicher Sicht ist dies jedoch umstritten und führt zu zahlreichen Debatten in der Lehre. Betrachtet das Steuerrecht diese Tätigkeit nicht als gewerblichen Gewinn … ?

Abgesehen von dieser Frage entfachen verschiedene Abgeordnete regelmäßig die Debatte über eine Abschaffung und/oder eine Einschränkung der Auswirkungen der Dutreil-Regelung. Die Dutreil-Regelung ist daher sowohl heute als auch seit ihrer Einführung am¹. August 2003 (Gesetz Nr. 2003-721) ein aktuelles Instrument. Noch im Rahmen der Debatten zum Jahresende 2024 wurden zahlreiche Änderungsanträge eingebracht, in denen versucht wurde, die Regelung zu verbessern oder sogar abzuschaffen.

Die Dutreil-Pakte, die mittlerweile komplex geworden sind und eine genaue Abfassung erfordern, wurden jedoch in jüngster Zeit willkommene Lockerungen vorgenommen.

Diese Pakte sind ein grundlegendes Instrument unseres Rechtsinstrumentariums, das die Übertragung und den Erhalt von Familienunternehmen ermöglicht; es wäre bedauerlich, wenn unser Land darauf verzichten würde.