Impatriation: Mach es wie Beckham!

In letzter Zeit hören wir viel über die besondere Attraktivität Italiens für Impatriates. Italien ist jedoch weder das erste noch das einzige Land in Europa, das solche attraktiven Regelungen eingeführt hat: Hier sind einige schnelle Beispiele, die zeigen, dass Frankreich in dieser Hinsicht keineswegs zurücksteht.

 

• Spanien

Das spanische Beckham-Gesetz (Königliches Dekret 687/2005, „Régimen fiscal aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español“) ist die Bezeichnung für eine spezielle Steuerregelung, die bereits 2005 eingeführt wurde. Danach können Ausländer, die sich zum Arbeiten in Spanien niederlassen, eine feste Einkommensteuer von 24 % auf ihr spanisches Einkommen zahlen, wenn dieses 600.000 Euro nicht übersteigt. Darüber hinaus sind es 47%.

Sie wurde im Juni 2005 verabschiedet und erhielt ihren Spitznamen, nachdem der Fußballspieler David Beckham einer der ersten Ausländer war, der von ihr profitierte. Diese Sonderregelung ist für ausländische Führungskräfte und Unternehmensleiter sehr interessant.

Spanien ist jedoch nicht das einzige Land, in dem es eine Impatriierungsregelung gibt.

 

• Luxemburg

Auch Luxemburg hat eine spezielle Regelung für Personen, die in sein Hoheitsgebiet kommen: Unter bestimmten Bedingungen befreit die Steuerregelung 50 % des gesamten Bruttojahresgehalts (ohne Sachleistungen und bestimmte geldwerte Vorteile) der in Frage kommenden Impatriates von der Steuer, wobei die Obergrenze bei 400 000 Euro pro Jahr liegt.

 

• Italien

Seit 2015 und nach Änderungen im Jahr 2024 bietet Italien unter strengen und kürzlich verschärften Bedingungen (siehe unseren Newsletter vom 26. September 2024, der auf unserer Website unter „Aktuelles“ abrufbar ist) Arbeitnehmern, die ins Ausland gehen, eine Befreiung von bis zu 50% der Einkommensteuer (IRPEF) an, sofern das Einkommen 600.000 Euro nicht übersteigt. Dadurch sinkt der Steuersatz von potenziell fast 50 % auf etwa 20 bis 25 %.

Neben dieser Regelung für Arbeitnehmer und Forscher gibt es auch eine Regelung für Rentner, die sich in bestimmten süditalienischen Städten niederlassen (Pauschalsatz von 7 %, nach Quellensteuerabzug im auszahlenden Staat und Beantragung einer Steuergutschrift in Italien), sowie eine Regelung für eine Pauschalsteuer von 200.000 Euro auf ausländische Einkünfte.

 

• Belgien

Fast 40 Jahre lang lockte Belgien ausländische Arbeitnehmer mit einer Sonderregelung für die Besteuerung von ausländischen Führungskräften, den sogenannten „Expats“, an. Etwa 20.000 Führungskräfte und Forscher profitierten bis 2022 von dieser Regelung einer Sonderbesteuerungsregelung. Im Jahr 2023 wurde diese Regelung, die auf einem Verwaltungsrundschreiben aus dem Jahr 1983 beruhte, durch eine Regelung für „impatriierte Steuerzahler und impatriierte Forscher“ ersetzt, die in das Einkommensteuergesetzbuch aufgenommen wurde.

Von nun an sind unter bestimmten Bedingungen die wiederkehrenden Kosten, die sich aus der Entsendung ergeben (z. B. Lebenshaltungskosten oder Wohnungskosten) und die der Arbeitgeber für den Entsendeten trägt, nicht steuerpflichtig. Diese Erstattungen sind daher bis zu einer doppelten Grenze von 30 % des Bruttogehalts und/oder 90.000 EUR pro Jahr steuer- und sozialversicherungsfrei. Die Erstattung von Schulgebühren für eine internationale Schule sowie Umzugs- und Einrichtungskosten können ebenfalls als eigene Kosten des Arbeitgebers über die 30%-Grenze hinaus erstattet werden.

 

• Die Schweiz

Die Schweiz hat auch ein System der Pauschalbesteuerung von Ausgaben eingeführt (siehe unseren Newsletter vom 19. Juni 2025, der auf unserer Website unter „Aktuelles“ abrufbar ist).

 

• Das Vereinigte Königreich

Auch im Vereinigten Königreich gibt es eine günstige Steuerregelung für Impatriates, die sich für einen Umzug ins Land entscheiden. Nach 200 Jahren wurde die „Non-Dom“-Regelung jedoch gerade durch die „FIG“-Regelung (Foreign Income and Gain) ersetzt, die neu ausgerichtet und deutlich weniger attraktiv als die vorherige Regelung ist (siehe unseren Newsletter vom 8. März 2025, der auf unserer Website unter der Rubrik „Aktuelles“ abrufbar ist). Das Ergebnis ließ nicht lange auf sich warten: Viele Engländer beschließen, in die Mittelmeersonne zu ziehen oder den Ärmelkanal zu überqueren und … nach Frankreich zu kommen, dessen System von nun an attraktiver ist als sein englisches Pendant.

 

• Frankreich

Frankreich hat seine 2008 eingeführte Regelung, mit der ausländische Arbeitnehmer angezogen werden sollen, in Artikel 155 B des französischen Steuergesetzbuchs (Code général des impôts, CGI) kodifiziert.

 

Unter zahlreichen und strengen Bedingungen (wie sie nur Frankreich erfüllen kann) hat der förderfähige Impatriate die Wahl zwischen den folgenden beiden Optionen:

• Eine vollständige Befreiung von der Körperschaftssteuer auf Vergütungsbestandteile, die direkt mit der Entsendungssituation zusammenhängen: Dies betrifft insbesondere alle Entsendungsprämien, Wohnungskosten, steuerlichen und/oder sozialen Ausgleich, Umzugskosten….. Oder :
• Als Option kann eine pauschale Steuerbefreiung von 30 % der Gesamtvergütung vorgezogen werden, ohne dass der mit der Impatriierung verbundene Anteil genau identifiziert werden muss.

 

Aber auch, und das ist seine unbestreitbare Stärke, die unser System auszeichnet:

• Eine Steuerbefreiung von 50% der Vergütung im Zusammenhang mit der Tätigkeit im Ausland, die im Interesse des Arbeitgebers während der Impatriierungsphase ausgeübt wird;
• Es gilt eine 50%ige Steuerbefreiung für im Ausland erhaltene Dividenden und Zinsen ;
• Eine 50%ige Befreiung von Gewinnen aus der Veräußerung von ausländischen Wertpapieren (Aktien, Anteile) gilt ebenfalls.

 

Und das ist noch nicht alles. Über die oben erwähnte strenge Impatriierungsregelung hinaus werden neu in Frankreich ansässigen Personen weitere Vorteile gewährt, darunter :

• Neu in Frankreich ansässige Personen sind während der ersten fünf Jahre nach ihrer Niederlassung von der Körperschaftssteuer auf ihr Immobilienvermögen außerhalb Frankreichs befreit (Artikel 964 des CGI) ;
• Impatriates können unter bestimmten Bedingungen für drei Jahre, die einmal verlängert werden können, von der Mitgliedschaft in den französischen Rentensystemen (Grund- + Zusatzrente) befreit werden (Artikel L. 767-2 CSS) ;
• Bei Fortsetzung der Sozialversicherung im Ausland (insbesondere bei Entsendung) sind die im Ausland gezahlten Sozialversicherungsbeiträge (gesetzliches System, Zusatzrente, Zusatzvorsorge) vom steuerpflichtigen Einkommen in Frankreich abzugsfähig ;
• Seit 2016 können Arbeitgeber eine Befreiung von der Lohnsteuer auf den mit der Impatriation verbundenen Teil der Vergütung erhalten (Artikel 231 bis Q CGI).

 

Die Bedingungen für die Impatriate-Regelung sind jedoch streng und werden durch das Gesetz und die Rechtsprechung stark eingeschränkt. Zusammengefasst lauten die Bedingungen wie folgt:

• Der Impatriate muss Arbeitnehmer, gleichgestellte Führungskraft oder unter bestimmten Bedingungen Selbstständiger sein (in diesem Fall muss sichergestellt werden, dass die Tätigkeit zur wirtschaftlichen Entwicklung Frankreichs beiträgt und dass bei spezifischen Tätigkeiten eine vorherige Genehmigung rechtzeitig eingeholt wurde) ;
• Er darf in den fünf Kalenderjahren vor dem Jahr, in dem er die Stelle in Frankreich antritt, nicht steuerlich in Frankreich ansässig gewesen sein;
• Steuerlicher Wohnsitz in Frankreich: Der Impatriate muss seinen steuerlichen Wohnsitz in Frankreich im Sinne von Artikel 4 B Absatz 1 Buchstaben a und b des CGI begründen, d. h. er muss dort seinen Haushalt (Mittelpunkt der familiären Interessen und normaler Wohnort) oder Hauptaufenthaltsort haben und dort seine berufliche Haupttätigkeit ausüben ;
• Es gibt ein System der doppelten Deckelung: Die Impatriierungsprämie zuzüglich der Einkünfte aus Auslandsaufenthalten darf 50 % des Gesamtnettogehalts nicht überschreiten und die Befreiung des Gehaltsanteils, der der Tätigkeit im Ausland entspricht, darf nicht mehr als 20 % des steuerpflichtigen Gehalts des Steuerpflichtigen betragen. Darüber hinaus muss die steuerpflichtige Restvergütung der steuerpflichtigen Vergütung von Personen mit ähnlichen Aufgaben entsprechen. Auch dieser Punkt führt zu einer Vielzahl von Überprüfungen: Daher sollten die bestehenden Referenzsysteme validiert werden.
• Anwerbung aus dem Ausland: Nur Personen, die von einem in Frankreich ansässigen Unternehmen direkt im Ausland angeworben werden, sind förderfähig. Diese Bedingung ist die am stärksten streitanfällige und in der Praxis am schwierigsten zu dokumentierende. Von nun an sind in der Praxis die folgenden zwei Situationen zulässig:

• • Rekrutierung durch konzerninterne Mobilität. Hierbei handelt es sich um Personen, die zuvor bei einem im Ausland ansässigen Unternehmen beschäftigt waren und eine Tätigkeit in einem mit diesem verbundenen Unternehmen in Frankreich ausüben sollen. Konkret kann es sich dabei um die Versetzung eines Mitarbeiters einer ausländischen Muttergesellschaft zu ihrer in Frankreich ansässigen Tochtergesellschaft handeln.
  • Rekrutierung durch Extra-Gruppen-Mobilität. Hierbei handelt es sich um Personen, die von einem in Frankreich ansässigen Unternehmen direkt im Ausland angeworben werden. Um die Regelung in Anspruch nehmen zu können, ist es wichtig, dass die Person nicht bereits in Frankreich ansässig ist. So muss der Nachweis erbracht werden, dass die Person nicht in Frankreich steuerlich ansässig ist.

 

Die Impatriierungsregelung gilt bis zum 31. Dezember des achten Jahres nach dem Jahr, in dem der Arbeitnehmer seine Stelle in Frankreich antritt.

 

Sonderfälle, Toleranzen und Grenzen :

• Achtung: Die Befreiungen beziehen sich nicht auf die Sozialabgaben, die weiterhin fällig sind (z. B. belaufen sich die Sozialabgaben für ausländische Kapitalerträge auf 17,20 %). Nach einer 50%igen Steuerbefreiung auf die geschuldete Einkommensteuer beträgt die Besteuerung des Impatriates 23,80%, gegenüber einem PFU von 30%).
• Ebenso gelten diese Befreiungen nicht für die CEHR von 3-4%, wenn sie vom Steuerpflichtigen oder dem Haushalt zu zahlen ist.
• Es sind strenge, jährliche Meldepflichten vorgesehen.
• Eine Verwaltungstoleranz ermöglicht es, im Falle einer aus beruflichen oder familiären Gründen verzögerten Einrichtung des Haushalts in Frankreich die Regelung unter bestimmten Bedingungen in Anspruch zu nehmen, sofern die Einrichtung in Frankreich spätestens in dem Jahr erfolgt, das auf die Aufnahme der Tätigkeit folgt.
• Die Regelung ist nicht zugänglich für im Ausland diensttuende Beamte und Staatsbedienstete, die durch die Anwendung von Artikel 4 B, 2 des CGI in Frankreich wohnhaft sind.
• Eine Kumulierung mit anderen Befreiungsregelungen (Hauptquartiere, Logistikzentren, Artikel 81 A des CGI) ist nicht möglich: Es muss eine unwiderrufliche Option ausgeübt werden.

 

Auf der ArbeitgeberseiteEs gibt viele Fallstricke, sowohl bei der Abfassung des Arbeitsvertrags und/oder des Zusatzvertrags, der die Vorteile der Mobilität und des Auslandsaufenthalts vorsieht, als auch bei der Abfassung einer zuverlässigen und dauerhaften internen Politik.

Diese teilweise technischen Regelungen stellen für die Unternehmen echte HR- und Steuerhebel dar, die es zu nutzen gilt.

Sie sind auch ein unbestreitbarer strategischer und wirtschaftlicher Vorteil für die Länder, die sie einführen.

 

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Unsere Kanzlei begleitet sehr regelmäßig Mandatsträger, Arbeitnehmer und Arbeitgeber bei ihren Mobilitätsbemühungen :

• Sie sind Impatriate oder zukünftiger Impatriate und möchten Ihre Regelung absichern?
• Sind Sie ein Unternehmen, das eine auf Ihr Unternehmen zugeschnittene Mobilitätspolitik prüfen oder einführen möchte?

Kontaktieren Sie das Team unter contact@polaris-avocats.fr oder über die Rubrik Kontakt auf unserer Website: Wir freuen uns darauf, Sie bei diesem Projekt zu unterstützen.